资金是企业的血液和命脉，资金管理是企业财务管理的核心，如何加强资金管理，怎样进行资金监控，历来是每个企业财务管理的中心课题，搞好了资金管理就抓住了企业财务管理的关键。
一、企业资金运动流程及其监控的重点
企业有三大目标--生存、发展和获利。生存是为了发展，发展是为了获利，获利是为了更好地生存。为了实现企业的目标，企业必须解决资金由何而来、资金如何运用和赚取的收益怎样分配的问题，这三个环节构成了企业资金运动的整个流程。资金由何而来属于筹资，资金如何运用属于投资，按什么原则进行分配属于股利分配政策的制定问题。
筹资分为自筹和负债两个渠道。自筹表现为原始投入（实收资本和资本公积）和经营中形成的留存收益（盈余公积和未分配利润）两部分。企业注册成立后的自筹资金来源主要表现为经营活动创造的资金流入，如销售商品、提供劳务收到的现金，经营租赁收到的租金等，它体现了企业的活力、参与市场竞争的能力和主营业务的创利能力。对此，资金监控的重点主要是加强货款结算（收入的确认）和应收账款的回收。对于货款结算,不同的行业其要求是不同的,如工商企业应结合不同的商品交接方式（送货制、提货制、发货制）选择相应的货款结算方式，建筑企业应在建筑工程完工或资产负债表日确认工程结算收入并及时办理货款结算。虽然行业要求不同，但基本原则是一样的，即收款尽量早,付款不怕迟。对于应收账款，不管是发生还是收账必须实行严格的控制和严密的监督，只有当应收账款所增加的盈利能力超过所增加的成本时，才可以实施应收账款的赊销。应收账款发生后，应通过编制账龄分析表进行监督，及时了解应收账款的变动情况，如有多少应收账款尚在信用期内、有多少应收账款超过了信用期、有多少应收账款可能会因为拖欠时间太久而成为坏帐损失，对不同账龄的应收账款应制定出经济可行的收账政策，采取不同的收账方法。对可能发生的坏账损失则应按照一定的方法计提坏账准备，充分估计这一因素对企业损益的影响程度。
负债有广义和狭义之分，广义的负债包括现实债务和潜在债务。狭义的债务就是现实债务，主要包括银行借款、应付账款、其他应付款等。由于建筑企业产品的特点是造价高、工期长、跨年度，自有资金难以满足日常经营活动的需要，负债经营就成为建筑企业决策者的必然选择。在现有体制下，直接筹资的主要方式来自银行借款，致使银行借款在许多建筑企业的负债总额中占有较大的比重，因而银行借款自然成为了建筑企业资金监控的重点。为了获取银行借款，企业应以互利双赢为前提，以良好的财务状况为基础，以诚实守信和良好的沟通机制为保证。对于取得的银行借款，集团公司一般通过资金结算中心(或内部银行)在集团范围内调剂使用，为此，应将银行机制引入集团内部，贯彻"诚信"和"有偿"的原则。贯彻诚信原则，要求借款单位言而有信、有借有还、借新必须还旧，它体现的是对借款单位道德诚信水平和能力诚信水平的衡量。如果借款单位道德诚信水平低，那么不管其能力诚信水平高低，借出的资金很可能有去无回，对此应拒绝向其提供借款；如果借款单位道德诚信水平高而能力诚信水平低，那麽借出的资金也会存在很大的风险，对此向其提供借款时应慎之又慎；只有借款单位既具有较高的道德诚信水平又具有较高的能力诚信水平，才能使借出的资金具有安全保障，对此应积极向借款单位提供资金支持。"有偿"要求借款单位牢固树立资金的时间价值观念，要按照借款的额度大小和占用的时间长短支付资金使用费，它体现的是计划经济条件下的"供领"关系向市场经济条件下的"买卖"关系的转变，有利于促使借款单位牢固树立节约意识，加速资金周转，注重提高资金使用效率。对于其他负债，应尽可能地在信用期内偿付，以便使企业维持良好的信用水平和诚信形象。潜在债务也叫或有负债，包括对外担保、未决诉讼、商业承兑汇票等。企业对于对外担保应慎之又慎，有许多好端端的企业因对外担保太大而使企业走向了破产。几年前郑州"亚细亚"曾辉煌一时，最终走向了破产有十大败因，其中对外担保大大超过了负荷能力就是败因之一。
对于企业资金的运用历来是所有企业资金监控的重点。企业资金的运用大的划分可分为两大类，一类是形成资产（包括流动资产和长期资产）的支出，一类是形成费用的支出。形成流动资产的支出属于企业日常经营范围，如购买商品、接受劳务支付的现金，经营租赁所支付的租金等。对此，资金监控的重点主要表现在完善商品购销合同、工程建造合同、经营租赁合同上，要严格按照合同规定控制付款。在这一环节，不同的行业其要求也是不同的，如工、商企业首先要把好采购关，按最佳进货批量组织进货，控制好进货成本；其次要按照一定的方法（如ABC分类管理法等）搞好存货管理，努力降低存货成本，可以说降低存货成本是企业的第三利润源泉。形成长期资产的支出又叫资本性支出，属于长期投资范围，如购建固定资产、购买无形资产和对外长期投资等，现实表明这类支出发生问题较多，有的问题相当严重，历时两年多的中央企业清产核资和北京市国有企业清产核资的大量事实反复印证了这一点。究其原因，主要是在决策机制、决策程序和决策方法上出现了问题。在决策机制上，有些涉及专业性很强的重大决策，没有经过专业部门、专业人员的前期调研论证就凭着"想当然"盲目决策；在决策程序上有的决策不经过集体讨论，一人说了算，"一把手绝对真理，二把手相对真理，三把手没有真理，四把手服从真理"的现象比较普遍；在决策方法上，定性决策多，定量决策少，"大概齐"、"也许是"、"差不多"、"可能是"一类词汇充斥着决策过程，现状是拍拍脑袋决策、拍拍胸脯保证、拍拍屁股走人，其结果往往是一年大展宏图、二年唯利是图、三年一塌糊涂，这种决策的失误往往会给企业带来巨大的甚至是毁灭性的损失。有些企业的对外投资，投资时决策者信心百倍、雄心勃勃，几年后血本无归、泥牛入海无消息，教训极为深刻。为了防止这种现象的发生，企业应主要在加强定量决策和决策程序的民主化上下功夫。对于收益性支出，由于主营业务成本和经营费用与主营业务收入相配比，财务费用与借款本金相对应，资金监控的重点应主要放在管理费用支出上。在有些企业，管理费用超支严重，不做预算、多头审批，业务招待费、差旅费的超支是惊人的。为了加强对管理费用支出的控制，应加强预算管理并建立严格的审批制度。对于常规性支出，要按照费用发生部门（即责任部门）编制预算，把账算细，做到先算账，后花钱，按照费用发生部门进行控制和考核。对于非常规性支出，必须建立严格的层级授权审批制度和履行严格的审批程序，金额较大的支出可以由总会计师或财务总监（CFO）和总经理（CEO）联签，金额较小的支出可以按层级授权由总会计师或财务总监（CFO）和财务部门负责人集中审批，切忌多头审批，谁都负责等于谁都不负责。
股利分配政策的制定体现了企业能否持续发展的问题，也是是否符合科学发展观的问题。对于企业赚取的收益是分光吃净、过一天说一天，还是贯彻国家、企业、职工三兼顾原则使企业处于良性循环？是平均主义大锅饭还是奖勤罚懒、奖优罚劣体现激励机制？好的分配政策可以使企业兼顾近期与长远，体现上下之和谐，注重内外之协调，使企业持续经营，长盛不衰，资金监控的重点应体现这一要求。
二、完善会计、财务、审计制度，为做好企业资金运作的有效监控提供操作依据
市场经济在很大程度上是法制经济，法制经济的最大特点是按制度办事，规范性强。为了做好对企业资金运作的有效监控，企业应建立一套完整的会计、财务、审计制度体系，这些制度主要包括:会计管理制度、财务管理制度、成本管理制度、贷款及担保管理办法、财务审计办法、经济责任审计办法等。会计管理制度主要对资金监控的主体进行规范和约束，如企业会计工作管理体制、总会计师或财务总监（CFO）的职责与权限、财会人员的岗位职责、财务收支审批制度、财务分析评价制度等，以便相关人员牢固树立责任意识，行使职权有据可查、有规可依；财务管理制度主要对资金监控的客体进行规范，如现金管理、存货管理、应收账款管理、固定资产管理、无形资产管理、对外投资管理、收入确认、费用控制、利润分配等，以便主体对客体的管理有的放矢、有章可循；成本管理制度主要对产品成本（即对象化的费用）的范围、计价、核算、控制、管理与分析进行规范，以便少花钱、多办事，用尽可能少的耗费获得尽可能大的产出，实现企业利润的最大化；贷款及担保管理办法主要对负债筹资及对外担保的要求做出限制性规定，以使融资适度，担保从严，防范和化解金融风险；财务审计办法主要对企业经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、费用的审计要求进行规范，以便使财务审计经常化、制度化，充分发挥内部审计在企业经营管理中的"侦察兵"作用，及时查找问题，堵塞漏洞，为企业领导当好参谋，显然，财务审计侧重了"过程"和"常规性"；经济责任审计办法主要对企业法定代表人离任时点的财务状况和国有资本保值增值情况的审计要求进行规范，以便对企业负责人任职期间的经济责任和国有资本的保值增值情况做出客观评价，与财务审计侧重过程不同，经济责任审计侧重结果。
三、建立企业决策机构的制衡机制，为加强企业资金运作的有效监控提供组织保证
在有些国有企业，决策层（董事会、常委会）和经理层一套人马，多头重叠，交叉任职，没有决策机构的有效制衡制约监督机制，决策失误就成为迟早要发生的事情。有些决策人员好大喜功、独断专行，没有谨慎观念，法规意识和风险意识淡薄，财会知识匮乏，从来不看甚至也不会看资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益变动表等主要财务报表，资金流失就成为难以避免的事情。为了加强国有企业资金运作的有效监控，首先，应建立起企业决策机构的制约制衡监督机制，减少重叠任职，增设独立董事和外部董事，总会计师或财务总监（CFO）进入企业决策层，并逐步实行总会计师或财务总监（CFO）委派制，在此基础上，明确决策人员的职责权限，实行决策人员责任追究制，只有这样，才能有效地防止一人说了算，克服决策的片面性。其次，要加强对关键人员、关键岗位的有效监控，贯彻内部牵制原则，实施定期轮岗制度。再次，为了提高企业的决策水平和防控风险能力，应加强企业的业务培训和知识更新，定期或不定期地举办有关专业知识讲座。决策者不仅需要具有善于捕捉市场生财机会的机敏和果断，而且更需要具有创新意识、风险意识、法规意识和理财意识，要认真学习和掌握《公司法》、《合同法》、《证券法》、《会计法》、《担保法》、《审计法》的有关条款和有关财会知识，学会阅读和分析企业财务报表，通过阅读和分析财务报表，以便随时对企业的资金运作、财务状况、盈利水平及发展能力做出判断和评价。
作者：孙宝珩（总会计师）
来源：《首都国资》 |